金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本是什么?

(一)扣除已償還的本金;

(二)加上(或減去)采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;

(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±累計(jì)攤銷(xiāo)額-已發(fā)生的減值損失

該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值。

攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

①實(shí)際利率法攤銷(xiāo)是折現(xiàn)的反向處理。

②持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)- 本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

③應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)

④未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷(xiāo)額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷(xiāo)額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率

一般情況下，攤余成本的特殊情況是什么?

(1)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌，那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的金額，此時(shí)攤余成本不等于賬面價(jià)值。

(2)貸款。已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款，攤余成本也不等于賬面價(jià)值，因?yàn)槠鋽傆喑杀疽由蠎?yīng)收未收的利息。

將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的

借：可供出售金融資產(chǎn)(當(dāng)日的公允價(jià)值)

其他綜合收益(差額)

貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

其他綜合收益(差額)

可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值

投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，對(duì)于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿(mǎn)足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法，以攤余成本計(jì)量。攤余成本的公式為：攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-累計(jì)攤銷(xiāo)額-減值損失(或無(wú)法收回的金額)。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率=將未來(lái)合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。